一、加入WTO對會計師事務所的影響
(一)受到的沖擊
1.加入WTO后，隨之而來的便是外國會計公司的進入。按照WTO的有關協(xié)議，我國將逐漸取消對國際會計公司在業(yè)務、機構數(shù)量、國外從業(yè)人員、規(guī)模等方面的限制，使其享有與國內(nèi)會計師事務所同等的競爭機會和權利，這會使國內(nèi)的會計師事務所的發(fā)展空間受到很大程度的遏制。外資公司由于慣性或傳統(tǒng)要聘請國際大會計公司為其服務，國內(nèi)的一些大公司為了提高其所提供的會計報表的鑒證力或者得到高質(zhì)量的服務，也會聘請國際大會計公司為其服務，這與我們在平常消費中購買國外名牌的心理是一樣的。國際會計公司憑借其豐富的市場競爭經(jīng)驗、先進的審計技術、強大的國際背景、跨國經(jīng)營網(wǎng)絡、優(yōu)良的信譽和為客戶提供的便利的優(yōu)質(zhì)的服務不僅將占領外國資本的會計市場，而且還會搶占原本屬于國內(nèi)會計師事務所的市場份額；不僅將爭奪傳統(tǒng)的會計審計業(yè)務，而且由于其服務品種的多樣性還會搶占咨詢、信息技術、法律服務等成本低效益高的業(yè)務。
2.國內(nèi)的事務所將會面臨著國內(nèi)優(yōu)秀的會計、審計人才流失到國外會計公司的尷尬局面。中國加入WTO，面臨沖擊最大的是人力資源而非某個具體的產(chǎn)業(yè)，對于會計師事務所尤其如此。國外會計公司進入中國后，勢必會需要大量的會計、審計人才。最佳的選擇就是“就地取才”。從經(jīng)濟學的角度看，人都是具有自利性的，追求的是個人利益的最大化。國外的大會計公司擁有雄厚的實力，可利用高薪、出國培訓以及優(yōu)厚的工作環(huán)境等條件來吸引國內(nèi)的優(yōu)秀會計、審計人才。而國內(nèi)的會計師事務所在工資待遇、住房分配、醫(yī)療養(yǎng)老等方面待遇不高并且受到了嚴格的限制，一些業(yè)務骨干“跳槽”分流在所難免，而且還可能帶走一部分客戶。這種人才的流失將會更進一步削弱國內(nèi)會計師事務所的競爭實力。
3.將使會計師事務所承受的風險程度加大。加入WTO使我國在獲得國外資本和先進技術的同時，也不可避免地增加了遭受外部沖擊的風險。按照條款，政府對市場管制的力度將降低，我國的經(jīng)濟將與世界經(jīng)濟一榮俱榮、一損俱損，并且隨著開放程度的不斷加深，企業(yè)經(jīng)營將暴露在更多的國際、國內(nèi)的不確定因素之中，這些因素也使會計師事務所履行職責的難度和風險程度相應地增加了。
(二)良好的機遇
1.將促使我國的會計師事務所進一步成為真正的獨立性和公正性的中介機構。加入WTO后，在國外商家紛紛登陸中國的同時，國外的會計公司也會蜂擁而至。按照國民待遇原則，國內(nèi)的會計師事務所將不可能再享有特殊的政策保護。在國外會計公司的挑戰(zhàn)下，為了避免其不被兼并、不破產(chǎn)，國內(nèi)的會計師事務所不得不轉(zhuǎn)變其經(jīng)營理念，面向市場，面向客戶，著力于提高執(zhí)業(yè)的質(zhì)量，成為真正的獨立性和公正性的中介機構。
2.將使我國會計師事務所的業(yè)務領域進一步拓寬。首先，審計業(yè)務的領域進一步拓寬，不僅有財務報表審計，而且將出現(xiàn)許多派生審計形態(tài)如管理審計、經(jīng)營審計、業(yè)績審計、規(guī)劃審計、環(huán)境審計等。隨著競爭環(huán)境的加劇，人們將越來越關注未來信息，因此，預測性信息的審計也會出現(xiàn)。其次，隨著大量國外企業(yè)的進入，會計師事務所服務的市場規(guī)模也會增加。再次，為與國際接軌，國內(nèi)會計師事務所將開辟一些新的業(yè)務領域，如法務審計、網(wǎng)上鑒證業(yè)務、安全管理服務等新興業(yè)務。
3.有利于我國的會計師事務所學習國外會計公司的先進經(jīng)驗。外國會計公司的進入將帶來先進的審計技術和經(jīng)驗，國內(nèi)事務所和注冊會計師通過與他們合作，有利于盡快培養(yǎng)出具有國際水平的注冊會計師，通過與他們的高水平競爭，能盡快提高國內(nèi)事務所的競爭層次，從而降低向外國同行學習的成本。
二、會計師事務所應采取的管理對策
(一)建立適合我國事務所發(fā)展的科學合理的內(nèi)部結構和體制
1.建立金字塔形的內(nèi)部組織結構。會計師事務所的內(nèi)部組織結構是其內(nèi)部管理的形式。目前我國會計師事務所的組織結構主要有兩種：所長負責制和董事會(或管理委員會)領導下的主任會計師負責制。無論哪種組織形式，其人員組成都包括：主任會計師、副主任會計師、部門經(jīng)理、注冊會計師、業(yè)務助理及其他工作人員。然而這些組成人員在事務所內(nèi)部的等級概念不明確，在責任、權力和報酬等方面沒有根據(jù)不同人的經(jīng)驗和特長形成差距，這會影響員工的積極性和潛力的發(fā)揮，從而難以留住高素質(zhì)的人才。
“五大”國際會計公司能夠擁有高水平的注冊會計師隊伍是與其合理的內(nèi)部組織結構分不開的�！拔宕蟆眹H會計公司內(nèi)部形成了一種比較科學的金字塔形的等級制度，包括合伙人、經(jīng)理、項目經(jīng)理、實習生或助理人員等四個層次。不同層次的人員在對事務所的作用、權力、責任和報酬上有顯著的區(qū)別。每一層次的人員只有經(jīng)過嚴格的資格考核，并且具備規(guī)定的工作年限，才能獲得晉升的機會。如合伙人的主要作用是領導聘約小組并負責確保審計規(guī)劃、審計實施和審計報告符合事務所政策及專業(yè)標準，合伙人必須是注冊會計師或具有相應資格，一般至少具有10年的審計經(jīng)驗；經(jīng)理的主要作用是在合伙人的領導下，負責管理審計項目的各個方面，其必須是注冊會計師或具有相應水平，通常應具有5～10年的審計經(jīng)驗；項目經(jīng)理應在經(jīng)理的領導下，對實施審計工作的質(zhì)量和效率負全面責任，應有注冊會計師或相應資格，一般應具有3～5年的審計經(jīng)驗；實習生和助理審計人員的主要責任是在經(jīng)理和項目經(jīng)理的監(jiān)督下，完成所分配的任務，一般也要有3年以下的工作經(jīng)驗。
我國會計師事務所應當借鑒“五大”的成功經(jīng)驗，建立明確的金字塔形的內(nèi)部組織結構，按不同等級確定該等級人員的責任、權力和報酬，不同的等級在薪酬上要拉開差距，使得其成為會計師事務所挖掘員工潛力、提高工作效率、獎優(yōu)罰劣的有效手段，從而造成事務所盈利、隊伍穩(wěn)定的雙贏局面。
2.建立人人都有希望成為出資人或合伙人的事務所體制。目前國際的會計師事務所中，專業(yè)技術高、職業(yè)道德好、工作經(jīng)驗多、組織能力強、為事務所做出貢獻大的人將成為事務所的出資人或合伙人。同時當一個合伙人不能繼續(xù)為事務所提供智力投資而退休時，他的所有權將自動收回，不得繼承和轉(zhuǎn)讓。這就為后來者成為出資人或合伙人鋪平了道路。在這種體制下，合伙人或出資人是從眾多的執(zhí)業(yè)者中通過長期工作實踐而逐步選拔出來的，從初級助理審計人員開始，通過項目經(jīng)理、經(jīng)理的實踐鍛煉和逐級考核淘汰優(yōu)選晉升，一般需要十年左右的時間才可成為合伙人或出資人。我國的會計師事務所也應當建立這樣的體制，并在相關法規(guī)中對出資人或合伙人的管理作出規(guī)定，強調(diào)以專業(yè)水平、職業(yè)道德、經(jīng)驗閱歷、組織協(xié)調(diào)能力的高低作為出資人或合伙人評選的首要條件，使具備高素質(zhì)的人才留下來，為事務所創(chuàng)造更多的價值。
(二)會計師事務所的經(jīng)營機制應轉(zhuǎn)變
1.事務所的出資人不宜過多。國際上的比例一般是1個合伙人或出資人配15個員工。出資人不宜過多，否則就可能在誰領導誰的問題上曠日持久地“扯皮”。另外，對一部分雖進不了合伙人和出資人行列但貢獻較大的注冊會計師，也可以給以高薪，以穩(wěn)定中堅力量。
2.領導結構要妥當安排。事務所的領導不能過于分散，什么事都要有出資人會議來定是行不通的，但一切大事都由主任會計師或首席合伙人一人來定恐怕也不能發(fā)揮所有合伙人或出資人的作用。比較理想的是逐步形成主任會計師或首席合伙人領導，其他合伙人或出資人分工負責的體制。主任會計師或首席合伙人應逐步實行輪換。
3.要從事務所、部門、合伙人和工作人員等四個層次對整個事務所進行系統(tǒng)化管理。要對不同層次提出不同的管理要求和不同的管理指標，如事務所層次應該管好成本控制，合伙人層次要控制住相對利潤及服務定價，調(diào)停人力是部門層次應管好的事，工作人員層次要抓好服務質(zhì)量，保證業(yè)務按時按質(zhì)完成。
4.實行集中管理，避免分散甚至分開管理�！拔宕蟆睍嫀熓聞账l(fā)展到今天，有一個很好的經(jīng)驗，就是實行三維管理體制。第一維是按業(yè)務類型，如審計、稅務、管理咨詢、信息技術等；第二維是按地區(qū)，如北美、歐洲、東亞等；第三維是按大的客戶，如通用電氣公司、微軟公司等。"五大"的管理經(jīng)驗說明會計師事務所不是單干的，而是大家一起干的。千萬不要為了短期的利益而對事務所實行分治，否則注定失敗。
5.堅持平等互利、資源共享、義務共擔、一致對外的原則�！拔宕蟆眹H會計公司走過的道路表明，事務所必須樹立平等互利和利益最大化的觀念，各方合伙人、出資人必須在溝通協(xié)商的基礎上達成高度共識，在權利、責任、義務、利益等方面要有明晰的制度保證、契約保證，在此基礎上產(chǎn)生信任感、親和力。事務所在執(zhí)業(yè)的各個方面都必須統(tǒng)一，如統(tǒng)一品牌、統(tǒng)一質(zhì)量標準、統(tǒng)一調(diào)配人才、統(tǒng)一市場、統(tǒng)一思想、統(tǒng)一財務等。所有成員都必須承擔協(xié)議和章程上規(guī)定的義務，使事務所內(nèi)形成一種共同抵抗風險的約定責任。不管事務所成員有多少，規(guī)模有多大，任何成員對外交往應該是統(tǒng)一和有規(guī)則的，不能有隨意性。
(三)對會計師事務所實行戰(zhàn)略管理
在專業(yè)服務組織中，傳統(tǒng)的價值觀通常是很重要的，因為專業(yè)建議比盈利能力更重要。在很大程度上，會計師事務所也仍保持著這些特點。但是會計師事務所畢竟是一個獨立的組織，也要以其收入彌補其成本和支出，以其盈利支持其職業(yè)發(fā)展。一方面，會計師事務所經(jīng)常與客戶打交道，要對各種資源進行實際或潛在的控制；另一方面，會計師事務所內(nèi)的種種壓力迫使他們的手段更加趨向于“商業(yè)化”。這些壓力是規(guī)模的線性函數(shù)，規(guī)模越大，壓力越大。這就意味著會計師事務所也要涉及到許多盈利組織所涉及的問題，尤其是與競爭戰(zhàn)略有關的問題。一般認為，戰(zhàn)略不僅關系到如何成功地進行競爭、關系到?jīng)Q策的有效性，而且還關系到為公司的第二發(fā)展階段作規(guī)劃并決定其能否在競爭中取勝。目前由于不斷變化的會計的發(fā)展、客戶和員工方面日益加劇的競爭、法令和規(guī)范不斷強化的環(huán)境等問題的存在，更需要會計師事務所制定戰(zhàn)略并且實施戰(zhàn)略管理。
筆者認為，當前我國的會計師事務所應重點加強對文化、人力資源、品牌、業(yè)務以及客戶等戰(zhàn)略的管理。文化建設能使全所員工形成相同的價值觀，形成一股凝聚力，把注冊會計師職業(yè)作為一項長遠的事業(yè)來做。人力資源是會計師事務所中最重要的資源，最終決定事務所戰(zhàn)略實施得如何。品牌戰(zhàn)略也非常重要。一般來說，企業(yè)、公司往往會選擇有名氣的事務所。業(yè)務收入是事務所的生存之本，會計師事務所要抓好業(yè)務品種、業(yè)務項目的開拓，而且還要把好質(zhì)量關�？蛻羰菚嫀熓聞账摹吧系邸保拔宕蟆眹H會計公司都有其固定的客戶群，我國的會計師事務所可以按客戶規(guī)�；蚴召M的多少等標準來對客戶進行戰(zhàn)略管理，穩(wěn)定客戶以穩(wěn)定事務所的收入。文化戰(zhàn)略、人力資源戰(zhàn)略、品牌戰(zhàn)略、業(yè)務戰(zhàn)略和客戶戰(zhàn)略等五種戰(zhàn)略對于會計師事務所的成功都至關重要。會計師事務所在建立了科學合理的內(nèi)部結構和體制，并且其經(jīng)營機制問題轉(zhuǎn)變到位后，應重點關注上面所提到的五種戰(zhàn)略，將這五種戰(zhàn)略管理好。
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